处置子公司时，现流表这几个抵消分录一定要掌握

甲公司处置了其下属某子公司乙，假设转让价格为100万元，处置日，乙公司的货币资金为

10万元。

那么处置日甲公司的个别报表现金流量表以及合并报表，应该如何列示呢？

有的人（财务或者审计人员），将100万元在甲公司个别财务报表现金流量表中的“收回投资收到的现金”中列示；

有的人在甲公司的个别现金流量表中的“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”列示100万元或者90万元等等。

各种列示，真的所谓五花八门。

那么，究竟应该怎么列示才是最正确的呢？

本人从事审计工作20年，对这个问题翻阅了许多书籍并请教了许多财务方面的专家。

大家普遍认为，就上述案例而言，在甲公司个别报表中，“收回投资收到的现金”列示100万元；

在合并报表中，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”列示90万元。

当然，这其中还有几个抵消分录需要掌握好，感兴趣的朋友可以在评论区留言讨论。

1、发出代金券，没有现金流出，只是在未来期间内可以冲抵现金，实际上是一种应付未付的折扣。 借：销售费用(按实际发出代金券的金额入账) 贷：其他应付款-代金券 2、收到代金券时， 借：其他应付款-代金券(按实际收到代金券的金额入账) 货币资金科目(按实际收到的货币资金金额入账) 贷：营业收入 应交税费-应交增值税借：营业成本 贷：库存商品 3、代金券到期后，将尚未兑换的代金券冲回 借：其他应付款-代金券(尚未收回的代金券金额) 贷：销售费用

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【会计干货】房地产常用分录

1.出售租赁商品房而应收取的未收到的款项

(所附原始单据：购方协议销售发票或出租发票）

借：应收账款——XX公司或个人

贷：主营业务收入

2.出让材料而应收取的未收款项

借：应收账款——XX公司

贷：其他业务收入

收回款项时：

借：银行存款

贷：应收账款

三、坏账准备

借：资产减值损失

贷：坏账准备

发生坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款

收回已转销的应收账款

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

四、应收票据

指房地产开发企业因转让、销售开发产品而收到的商业汇票。

销售商品房而收到的商业汇票

借：应收票据——XX公司

贷：主营业务收入

商业汇票到期：

若为无息商业汇票(所附单据：销售发票、双方协议)

借：银行存款

贷：应收账款

若为有息商业汇票

借：银行存款

贷：应收票据——XX公司

老黎说税2023年第三十讲：说税收，谈风险，讲政策。今天2月21号，阴历2月初二。今天说说材料采购的税会业务。一、会计核算。“材料采购”科目核算企业采用计划成本法进行材料日常核算而购入各种材料的采购成本，具体包括购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用。（一）外购时。1.购入一种货物。借：材料采购，借：应交税费——应交增值税（进项税额），贷：库存现金/银行存款/其他货币资金/预付账款/应付账款。2.购入两种以上货物，以银行存款单独支付运费，还要分摊运费，计入不同材料的采购成本。（1）运杂费分配率=运杂费金额/（材料1的重量+材料2的重量）。（2）材料1负担=材料1重量*运杂费的分配率。（3）材料2负担=材料2重量*运杂费的分配率（4）会计核算。借：材料采购——材料1，材料采购——材料2，贷：银行存款。（5）结转材料的采购成本并验收入库。借：原材料——材料1，原材料——材料2，贷：材料采购——材料1，贷：材料采购——材料2。（6）如果材料款开始未支付，现在支付。借：应付账款，贷：银行存款。（二）材料收到。1.材料收到，但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录。2.办理结算手续后，借：材料采购，贷：银行存款。（三）损失处理。1.向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借：应付账款/其他应收款，贷：材料采购。2.因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先计入“待处理财产损溢”，查明原因后再做处理。（四）月末账务处理。1.收到发票账单。（1）按计划成本。借：原材料/周转材料，贷：材料采购。（2）实际成本大于计划成本的差异，借：材料成本差异，贷：材料采购。（3）实际成本小于计划成本的差异，借：材料采购，贷：材料成本差异。2.未收到发票账单。（1）按计划成本暂估入账。借：原材料/周转材料，贷：应付账款——暂估应付账款。（2）下月初用红字冲回。借：原材料/周转材料（红字），贷：应付账款——暂估应付账款（红字）。（3）收到凭证进行结算。借：材料采购，借：应交税费——应交增值税（进项税额），贷：库存现金/银行存款。二、涉税风险分析。（一）采购成本。1.采购成本，具体包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用。2.相关税费。包括进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入材料采购成本的税费。3.其他直接费用。具体包括仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（二）其他涉税事项。1.因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质等非正常损失的购进货物的进项税额啊不得从销项税额中抵扣。2.企业已抵扣进项税额的存货改变用途用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费的，应作进项税额转出处理。3.企业当年实际发生的材料采购成本费用，由于各种原因未能及时取得该成本费用的有效凭证，在预缴季度所得税时，可暂按账面发生额进行核算；但在汇算清缴时，企业应补充提供该成本费用的有效凭证。

跨年发票到底该怎么处理？

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跨年发票是每个会计人在年关不得不面对的一道难题。因为：发票跨月在税务处理上已经算是不大不小麻烦了，而遇到跨年发票，如何处理才不留隐患更是让会计人头疼的事情。想要明确跨年发票能不能报销，首先要了解什么是跨年发票！

跨年发票是什么？

两种情况下的发票属于跨年发票：

1、如上述案例，“老王”2020年1月份找“李会计”报销的2019年12月的发票，即发票开具时间是上一年度，却因各种原因未能在上一年报销（支付）做账，报销（支付）和做账时间却是在次年的发票

2、经济业务发生在2019年款项支付也在2019年度，但是发票不是2019的，是2020年才开出来的。例如公司2019支付的广告费、租赁费等。

跨年发票能不能报销？

一般情况下，会计处理遵循权责发生制原则，2020年报销列支2019年的费用原则上是不允许的。但是发票跨年度报销的问题又是每个企业客观存在的。

所以跨年发票能不能报销这个问题，答案当然是：

能！

但是能归能，也不是任何一张发票拿过来就无原则的给你报销了，发票入账是有严格规定的，跨年发票的处理更是如此。对应以上两种跨年发票的情况，会计上应有不同的会计处理。

跨年发票如何报销？

《国家税务总局关于企业所得税若干问题规定的公告》（国家税务总局公告2011年34号）第六条规定，企业当年实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

一、属于上一年度的费用发票到本年度才报账支付

根据以上34号文，对于此类跨年发票会计人应在上一年度结束前做好准备，在已知2020年会收到2019年度费用发票的情况下，财务部应提前通知各个部门尽量在年度结束前找财务报销！

如果出现实在无法按时报销，例如出差人员12月底出差到1月才归的情况，会计应让各部门提供本部门人员发票时间为2019年预计于2020年才可报销的费用金额预估数。

然后会计一方面根据预估的金额确认相关费用和相关负债。待相关人员在2020年报账时再冲减相关负债和调整相关费用金额。

注：如果费用金额较小，可以直接计作2020年的费用，如果金额较大，就要通过“以前年度损益调整”进行核算。

案例分享：

2019年的一张费用发票比如2000元的咨询费，去年忘记报销，去年也未计提，2020年想报销，应编制会计分录如下：

借：以前年度损益调整 2000元

贷：库存现金 2000元

计算多交的企业所得税：

借：应交税费-应交所得税 500元

贷：以前年度损益调整 500元

结转

借：利润分配-未分配利润 1500元

贷：以前年度损益调整 1500元

解析：跨年发票入账金额较大时不应计入当期损益，应通过“以前年度损益调整”科目处理。

二、属于上一年度的业务，但是收到对方开出的发票却是次年的

对于此类发票，补追是一个办法，但是太麻烦，根据34号文可做出下面处理：

将相关款项在2019年发生时直接计入相关费用，如果在次年即2020年5月31日前收到发票，可直接在2019年企业所得税汇算清缴时予以扣除。

若在2020年5月31前仍未收到发票，如果按照国家税务总局28号公告也没法在规定时间补换的话，只能进行纳税调整然后等收到发票时再补追。

当然，一个有经验的财务人是不会允许发票延期半年才收回的，双方在开展合作时应约定好发票开出时间，将财务风险降至最低，如果实在是碰到无良商家，那也只能自认倒霉了。

总结

跨年发票可以报销，在发票认证期内也可认证，税务上可在所得税前扣除。但是注意，时间久远的跨年发票「追补年限不得超过5年」就不能在所得税前扣除了！

所以，与其苦于如何处理跨年发票，最好的办法莫过于从源头治理，避免或者减少产生跨年发票，财务对内讲究的是按程序办事，对外也要立规矩！要做到：

1、要求员工及时报销不得拖延；

2、要求公司合作商及时开票，定期清查发票未到位企业并做好催收工作；

3、账务处理遵循权责发生制，发生费用就入账，汇算清缴做好纳税调整，保证账面不出错。

错账分析：跨年度劳务交易，结果不能可靠估计，这样做账，对吗？

一、案例

红旗公司2020年10月受托为星美公司培训一批技术人员，培训期为6个月，10月1日开学。双方签订的协议注明，星美公司应支付培训费总额为600000元，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在2021年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。

每期支付200000元。星美公司已在2020年11月1日预付第一期款项。

2020年12月31日，红旗公司得知星美公司对培训效果不满意，后两次的培训费是否能收回，没有把握。

红旗公司预计已经发生的培训成本200000元（为培训人员工资费用）中能够得到补偿的部分只有200000元，预计总成本是500000元，

财务部账务处理如下：

1、2020年11月1日，收到星美公司预付的培训费时：

借：银行存款 200000

贷：预收账款—星美公司 200000

2、红旗公司发生成本时：

借：劳务成本 250000

贷：应付职工薪酬—应付工资 250000

3、2020年12月31日，确认收入：

借：预收账款—星美公司 200000

应收账款—星美公司 100000

贷：主营业务收入 300000

4、2020年12月31日，结转成本：

借：主营业务成本 250000

贷：劳务成本 250000

[发怒]以上做账是不对的。

[what]正确的做账方法是什么呢?

[微笑]请加公 中 号：e学会计